Os impostos diferidos activos e passivos

Quais são os impostos diferidos ativos e passivos?

Impostos diferidos dando origem a impostos diferidos activos ou passivos. Decorre:

quer de diferenças nos períodos em que o rendimento ou custo é reconhecido para fins fiscais e contábeis;
ou de diferenças entre os passivos e os valores contabilísticos dos activos e passivos.

Na declaração de rendimentos, certas receitas e despesas são reconhecidas em períodos diferentes para o cálculo da pré-imposto sobre o lucro contábil eo lucro tributável.

Em alguns casos, a diferença pode ser temporária, devido ao método utilizado para obter o lucro tributável, desde a pré-lucro contábil fiscal. Por exemplo, uma carga tem sido reconhecido nas contas, mas ainda não é dedutível para fins fiscais (por exemplo, dos empregados de partilha, em alguns países), ou vice-versa.

O mesmo se pode aplicar a certos tipos de receitas. Tais diferenças são conhecidas como as diferenças de calendário. Em outras circunstâncias, as diferenças podem ser definitivos ou permanentes, ou seja, para as receitas ou encargos que nunca serão tidos em conta no cálculo do lucro tributável (por exemplo, multas de impostos ou multas que não são dedutíveis para efeitos fiscais). Consequentemente, não há reconhecimento de impostos diferidos.

No balanço, o custo histórico de um ativo ou passivo não pode ser a mesma que a sua base tributável, o que cria uma diferença temporária. Dependendo da situação, as diferenças temporárias podem dar origem a uma carga fiscal futura e, portanto, impostos diferidos passivos, enquanto outros podem levar a deduções fiscais futuros e activos por impostos diferidos assim. Por exemplo, os impostos diferidos passivos podem surgir a partir de:

bens que dão origem às deduções de impostos que são inferiores ao seu valor contabilístico, quando vendidos ou utilizados. O exemplo mais comum desta deriva da reavaliação dos activos em cima da primeira consolidação de uma subsidiária. Seu valor no balanço consolidado é maior do que a base fiscal utilizado para calcular a depreciação e amortização ou ganhos de capital e de perdas;
capitalizados os custos financeiros que são imediatamente dedutíveis para efeitos fiscais, mas que são contabilizados na demonstração dos resultados por vários anos ou diferido;
receitas, cuja tributação é diferida, como os rendimentos financeiros acumulados que se torna sujeito passivo só depois de ter sido efetivamente recebidos.

Os impostos diferidos activos possam surgir em várias situações, incluindo os encargos que são contabilizadas nas contas, mas são dedutíveis para efeitos fiscais, só anos mais tarde, tais como:

disposições que só são dedutíveis quando o risco declarado ou responsabilidade ocorrência (para indenizações de reforma em alguns países);
certas perdas fiscais que podem ser deduzidos gastos com impostos na futura (ou seja, prejuízos fiscais, perdas de capital de longo prazo).

Finalmente, se a empresa a tomar decisões certas, ele teria que pagar imposto adicional. Esses impostos representam contingências tributárias, por exemplo, decorrentes da repartição das reservas em que o imposto não foi pago à taxa normal.

Como são contabilizados?

É obrigatório para as companhias de reconhecer todos os seus passivos por impostos diferidos nas contas consolidadas. Os impostos diferidos activos decorrentes de prejuízos fiscais devem ser reconhecidos quando for provável que o activo por impostos diferidos podem ser usados para reduzir o imposto a ser pago.

Passivos por impostos diferidos não são reconhecidos na amortização do goodwill, quando ágio não é dedutível para efeitos fiscais, como é o caso no Reino Unido, Itália ou França. Da mesma forma, não são registados em matéria de impostos devidos pela empresa a consolidação das distribuições (por exemplo, dividendos a retenção na fonte), uma vez que são levados diretamente ao patrimônio líquido.

Em algumas circunstâncias mais incomuns, a diferença temporária diz respeito a uma transação que afeta diretamente o patrimônio líquido (por exemplo, uma mudança no método de contabilidade), caso em que a diferença temporária também será imputado o capital social da companhia de acionistas. IAS não permite o desconto de impostos diferidos activos e passivos a valor presente líquido.

Impostos diferidos não é o mesmo contingente de fiscais, o que reflete o imposto devido pela empresa, se ele toma certas decisões. Por exemplo, taxas de imposto a pagar, se algumas reservas estão distribuídas (isto é, retenção de dividendos), ou se os bens são vendidos e um ganho de capital é registada, as receitas que beneficiam de uma taxa reduzida de imposto desde que não sejam distribuídos aos accionistas (long - a ganhos de capital em alguns países, etc.) O princípio que rege a tributação contingente é simples: ele não é registrado no balanço patrimonial e nenhuma carga aparece na declaração de renda.

Impostos diferidos é o produto de lançamentos contábeis provocados por diferenças entre os valores contabilísticos e bases fiscais (no balanço) ou entre contabilidade e fiscalidade tratamentos (sobre a declaração de renda). A entrada correspondente dupla é feita tanto na declaração de renda ou ao patrimônio líquido. Por exemplo, uma empresa que envia uma perda para um determinado período devido a circunstâncias excepcionais vai reconhecer um activo por impostos diferidos nas suas contas consolidadas, as partidas dobradas para que será um benefício fiscal que reduz o montante do imposto após a perda relatado. Por favor, note que o activo por impostos diferidos não representam uma quantia devida pelo Estado, mas apenas uma poupança fiscal futuro, assumindo o lucro líquido positivo no futuro próximo.

Assim, aconselhamos tratar activos por impostos diferidos devido às perdas do passado como um activo intangível ou a dedução de patrimônio líquido para chegar de volta ao valor original do prejuízo não-recorrente para o ano.

Para os activos por impostos diferidos relacionados com as disposições que não são dedutíveis, aconselhamo dedução do imposto diferido activo da prestação (que será exibido após o imposto sobre o balanço) ou deduzindo-o patrimônio líquido. Nós recomendamos adicionar o diferido créditos fiscais associados a activos com um imposto diferente e base contabilística (um caso freqüente após uma aquisição registrado sob compra accounting3) ao ágio (goodwill como foi inicialmente reduzido de contabilização de seus ativos por impostos diferidos que não tem nenhum valor real). Aconselhamos acrescentando impostos diferidos passivos criado por diferenças entre a base contabilística e fiscal ao patrimônio líquido.

um artigo submetido por Bava Guerini

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