Los activos por impuestos diferidos y los pasivos

¿Qué son los activos por impuestos diferidos y los pasivos?

Impuestos diferidos que dan lugar a los activos o pasivos por impuestos diferidos. Se deriva:

ya sea por las diferencias en los períodos en que los ingresos o el coste se reconoce a efectos fiscales y contables;
o de las diferencias entre el pasivo y el valor contable de los activos y pasivos.

En la declaración de renta, determinados ingresos y gastos se consignan en los diferentes períodos para el cálculo de los beneficios antes de impuestos y contabilidad de los beneficios imponibles.

En algunos casos, la diferencia puede ser temporal, debido al método utilizado para calcular los beneficios imponibles de beneficios antes de contabilidad fiscal. Por ejemplo, una acusación que ha sido reconocido en las cuentas, pero todavía no es deducible a efectos fiscales (por ejemplo, la Participación de los empleados en algunos países), o viceversa.

Lo mismo puede aplicarse a determinados tipos de ingresos. Estas diferencias son conocidas como las diferencias temporales. En otras circunstancias, las diferencias pueden ser definitivas o permanentes, es decir, los ingresos o gastos que no se tendrán en cuenta en el cálculo de la ganancia (por ejemplo, multas de impuestos o multas que no son deducibles a efectos fiscales). En consecuencia, no existe un reconocimiento de impuestos diferidos.

En el balance, el costo histórico de un activo o pasivo no puede ser el mismo que su base fiscal, lo que crea una diferencia temporaria. Dependiendo de la situación, las diferencias temporarias pueden dar lugar a una carga fiscal futura y por lo tanto los pasivos por impuestos diferidos, mientras que otros pueden dar lugar a deducciones de impuestos futuros y por lo tanto los activos por impuestos diferidos. Por ejemplo, los pasivos por impuestos diferidos puede surgir a partir de:

los activos que dan lugar a deducciones de impuestos que son inferiores a su valor contable cuando se venden o se usa. El ejemplo más común de esto se deriva de la revalorización de los activos a la primera consolidación de una filial. Su valor en el balance de situación consolidado es superior a la base imponible utilizada para calcular la depreciación y amortización o las plusvalías y pérdidas;
capitalizado gastos financieros que se pueden deducir de inmediato, a efectos fiscales, sino que se contabilizan en la cuenta de resultados durante varios años o en diferido;
los ingresos, la imposición de que es en diferido, como los ingresos financieros devengados que se convierte en sujeto pasivo sólo una vez que ha sido efectivamente recibidos.

Los activos por impuestos diferidos pueden surgir en diversas situaciones, incluidos los gastos que se cargan a gastos en las cuentas, pero son deducibles para efectos fiscales en los años posteriores, tales como:

disposiciones que sólo son deducibles cuando se declaró el riesgo o la responsabilidad se materializa (por indemnizaciones por jubilación en algunos países);
las pérdidas fiscales que podrá ser compensado con el gasto por impuestos en el futuro, es decir (, amortización de pérdidas fiscales, las pérdidas de capital a largo plazo).

Por último, si la empresa a tomar ciertas decisiones, que tendría que pagar impuestos adicionales. Estos impuestos representan pasivos fiscales de carácter contingente, por ejemplo, derivados de la distribución de las reservas en las que el impuesto no se ha pagado a la tasa estándar.

¿Cómo se representan?

Es obligatorio para las empresas a reconocer a todos sus pasivos por impuestos diferidos en las cuentas consolidadas. Los activos por impuestos diferidos surgidos de pérdidas fiscales fueran reconocidos cuando es probable que el activo por impuestos diferidos, pueda ser utilizado para reducir el impuesto a pagar.

Pasivos por impuestos diferidos no reconocidos en la buena voluntad, donde la amortización fondo de comercio no es deducible a efectos fiscales, como es el caso en el Reino Unido, Italia o Francia. Del mismo modo, no se registran en el ámbito del impuesto adeudado por la sociedad en la consolidación de las distribuciones (por ejemplo, dividendos una retención en origen), ya que son llevados directamente a la equidad de los accionistas.

En algunas circunstancias más inusuales, la diferencia temporal se refiere a una transacción que afecta directamente a la capital de los accionistas (por ejemplo, un cambio en el método de contabilidad), en cuyo caso la diferencia temporal, también se deduzca capital de la empresa de los accionistas. NIC no permitir el descuento de los activos por impuestos diferidos y pasivos a valor presente neto.

Por impuestos diferidos no es lo mismo que la imposición de los contingentes, lo que refleja el impuesto adeudado por la sociedad para que adopte determinadas decisiones. Por ejemplo, los cargos impuestos a pagar si se distribuyen algunas reservas (es decir, dividendos una retención en origen), o si se venden los activos y una ganancia de capital se registra, los ingresos se benefician de una menor tasa de impuestos siempre que no sean distribuidos a los accionistas (a largo ganancias de capital a largo plazo en algunos países, etc.) El principio que rige la fiscalidad de los contingentes es muy sencilla: no se registran en el balance y no hay cargo aparece en la cuenta de resultados.

Impuestos diferidos es el producto de los asientos contables provocados por las diferencias entre los valores contables y la base imponible (en el balance) o entre la contabilidad y el impuesto sobre los tratamientos (en la cuenta de resultados). La doble entrada correspondiente se hace bien en la declaración de la renta o al capital de los accionistas. Por ejemplo, una compañía que una pérdida de puestos durante un período determinado debido a circunstancias excepcionales reconocerá un activo por impuestos diferidos en sus cuentas consolidadas, el doble entrada, que será un beneficio fiscal que reduce la cantidad de la después de impuestos reportado pérdidas. Tenga en cuenta que el activo por impuestos diferidos no representa una cantidad adeudada por el Estado, pero sólo un ahorro fiscal futura de rendimientos netos positivos en el futuro próximo.

Por consiguiente, le aconsejamos el tratamiento de los activos por impuestos diferidos debido a pérdidas en el pasado como un activo intangible o deducirlo de capital de los accionistas para llegar de nuevo a la cantidad original de la pérdida no recurrente para el año.

Para los activos por impuestos diferidos relacionados con disposiciones que no son deducibles de impuestos, le aconsejamos deducir el activo por impuestos diferidos relacionados a la disposición (que aparecerá después de impuestos en el balance) o deducirlo de capital de los accionistas. Recomendamos añadir el diferido créditos fiscales vinculados a activos con un fiscal diferente y la base de la contabilidad (un caso frecuente después de una adquisición reservada en virtud de la compra accounting3) al fondo de comercio (como fondo de comercio se redujo inicialmente por cuenta de sus activos por impuestos diferidos que no tiene valor real). Le recomendamos añadir los pasivos por impuestos diferidos por las diferencias creadas entre el impuesto y la base de la contabilidad a la equidad de los accionistas.

un artículo presentado por Bava Guerini

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