Quel est l'objet de comptes consolidés

Apprivoiser avec les comptes consolidés

L'objet de comptes consolidés est de présenter la situation financière d'un groupe de sociétés comme si elles formaient une seule entité. Ce chapitre traite des aspects fondamentaux de la consolidation qui quiconque s'intéresse à la finance d'entreprise devrait pleinement maître.

Une analyse des documents comptables de chaque société appartenant à un groupe ne doit pas servir de guide très précis ou utiles à la santé économique de l'ensemble du groupe. Les comptes d'une société reflètent les autres sociétés qu'elle contrôle que par le coût de ses participations (réévalués ou par écrit, le cas échéant) et la taille des dividendes qu'elle reçoit. Consolidation est destinée à remédier à ces lacunes.

L'objet de comptes consolidés est de présenter la situation financière d'un groupe de sociétés comme si elles formaient une seule entité.

Le but de ce chapitre est de familiariser le lecteur avec les problèmes découlant de la consolidation. Par conséquent, nous présentons un exemple-guide, basé sur les principaux aspects de la consolidation de faciliter l'analyse des comptes consolidés. Dans certains cas, des comptes consolidés prendre un certain temps de sortir ou ne pas même exist.1 Cela dit, pour diverses raisons, les analystes financiers mai besoin de savoir, bien qu'à peu près, quelques-uns des chiffres clés consolidés, tels que le bénéfice et les capitaux propres.

Méthodes de consolidation

Toute entreprise qui contrôle d'autres entreprises exclusivement ou qui exerce une influence notable sur eux devraient établir des comptes consolidés et un rapport de gestion pour le groupe.

Intégration globale

Les comptes d'une filiale sont consolidées par intégration globale si elle est contrôlée par son parent. Le contrôle est présumé exister lorsque la société mère:

détient, directement ou indirectement, plus de 50% des droits de vote de sa filiale;
détient, directement ou indirectement, moins de 50% des droits de vote, mais a le pouvoir sur plus de 50% des droits de vote en vertu d'un accord avec d'autres investisseurs;
a le pouvoir de diriger les politiques financières et opérationnelles de la filiale en vertu d'une loi ou un accord;
a le pouvoir de réunir la majorité des votes lors des réunions du conseil d'administration, ou
a le pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres du conseil.

Le critère du contrôle exclusif est le facteur clé sous IAS. Selon les PCGR américains, le facteur déterminant est de savoir si la société mère détient la majorité des droits de vote. Cette exigence est en cours de révision par le FASB7 et l'IASB. Ils veulent introduire une définition plus large de contrôle, telles que le pouvoir de prendre des décisions concernant la stratégie de l'entreprise et de gestion en vue d'augmenter ses propres profits ou de limiter ses pertes.

Comme son nom l'indique, l'intégration globale consiste à transférer tous les actifs de la filiale, passifs et capitaux propres au bilan de la société mère et toutes les recettes et les coûts à la déclaration de revenu de la société mère.

Les actifs, passifs et remplacer ainsi les placements détenus par la société mère, qui disparaissent donc de son bilan. Cela dit, lorsque la filiale n'est pas contrôlée exclusivement par la société mère, les revendications de l'autre''''actionnaires minoritaires des capitaux propres de la filiale et le revenu net doivent également être indiqués sur le bilan consolidé et les résultats du groupe.

En supposant qu'il n'y a pas de différence entre la valeur comptable de l'investissement de la mère dans la filiale et la valeur comptable des capitaux propres de la filiale, 8 consolidation intégrale fonctionne comme suit:

Au bilan: le point e de la filiale des actifs et passifs sont ajoutés par poste au bilan de la société mère; e le montant du coût historique des actions de la filiale consolidée détenus par le parent est éliminée du bilan de la société mère et le même montant est déduit de réserves de la société mère; e capitaux propres de la filiale (dont le revenu net) est ajouté aux fonds propres de la société mère puis réparti entre les intérêts de la société mère (ajouté à ses réserves) et ceux des investisseurs minoritaires, qui est ajouté à une ligne spéciale, les intérêts minoritaires dessous de l'élément linéaire qui montre la société mère des capitaux propres.
Sur la déclaration de revenus, les revenus de toutes les filiales et les charges sont ajoutés point par point à la déclaration de revenu de la société mère. Le bénéfice net de la société mère est alors décomposé en: e la portion attribuable à la société mère, qui est ajouté au revenu net de la société mère la fois sur le compte de résultat et le bilan; e la portion attribuable aux investisseurs tiers, qui est présentée sur une ligne distincte du compte de résultat sous la rubrique''intérêts minoritaires''.

Du point de vue de solvabilité, les intérêts minoritaires représentent certainement avoir des actionnaires. Mais d'un point de vue de l'évaluation, ils n'ajoutent pas de valeur pour le groupe car les intérêts minoritaires représentent les capitaux propres et le bénéfice net attribuable aux tiers et non aux actionnaires de la société mère.

Jusqu'à la dernière ligne du compte de résultat, l'analyse financière suppose que la société mère détient 100% des actifs de la filiale et de passif et, implicitement, que tous les passifs financer l'ensemble des actifs. Cela est vrai sur le plan économique, mais pas du point de vue juridique.

Pour illustrer la méthode de la consolidation complète, prenons l'exemple suivant en supposant que la société mère détient 75% de la société filiale.

La consolidation proportionnelle

Lorsque la société mère exerce un contrôle conjoint avec un nombre limité de partenaires au cours d'une autre société, cette société est comptabilisé selon la méthode de consolidation proportionnelle. Les facteurs clés qui déterminent le contrôle en commun sont les suivants: (i) un nombre limité de partenaires partageant le contrôle (sans partenaire en mesure de réclamer un contrôle exclusif), et (ii) une entente contractuelle de décrire et définir la manière dont ce contrôle en commun est d'être exercé.

La consolidation proportionnelle est utilisée pour la consolidation des comptes des sociétés contrôlées conjointement avec un nombre limité de partenaires. Ces sociétés sont connus comme des coentreprises. Comparable à la consolidation par intégration globale proportionnelle conduit au remplacement de l'investissement qui s'est tenue à la joint venture avec les actifs, les passifs et les capitaux propres de l'entreprise commune. Comme son nom l'indique, la principale différence par rapport à l'intégration globale est que les actifs et passifs sont transférés au bilan de la société mère seulement en proportion de l'intérêt de la société mère dans la coentreprise. De même, les recettes de la coentreprise et les frais sont ajoutés à ceux de la société mère sur le compte de résultat consolidé seulement en proportion de sa participation dans la coentreprise.

Du point de vue technique, la consolidation proportionnelle est effectuée comme suit:

actifs de la coentreprise et les passifs sont ajoutés à l'actif de la société mère et du passif au prorata de l'intérêt de ce dernier dans la coentreprise;
la valeur comptable des parts dans la joint-venture détenue par la société mère est soustraite de placements à long terme et des réserves dans le bilan;
social de la société mère dans l'avoir des actionnaires de la joint-venture en excluant le revenu net de celle-ci est ajouté aux réserves de la société mère;
toutes les recettes de la coentreprise et les frais sont ajoutés au prorata du niveau de l'actionnariat de la société mère pour les rubriques correspondantes du compte de résultat de la société mère;
la portion du revenu net attribuable à la société mère de la coentreprise est ajouté à son revenu net sur le bilan et le compte de résultat.

Mise en équivalence de la comptabilité

Enfin, lorsque la société mère exerce une influence notable sur la gestion et la politique financière de ses associés, cette dernière est comptabilisée selon la méthode de l'équité. L'influence notable sur la gestion et la politique financière d'une entreprise est présumée lorsque la société mère détient, directement ou indirectement, au moins 20% des droits de vote. L'influence notable mai se traduire par la participation à l'exécutif et des organes de contrôle, la participation aux décisions stratégiques, l'existence de liens intersociétés importants, les échanges de personnel de gestion et une relation de dépendance à partir d'un point de vue technique.

Fonds propres comptables consiste à remplacer la valeur comptable des actions détenues dans une entreprise associée (également connue en tant que filiale d'équité ou d'une entreprise associée) avec la partie correspondante des capitaux propres de l'entreprise associée »(y compris le revenu net).

Cette méthode est purement financière. Tant le groupe des investissements et le profit global sont donc réévalués sur une base annuelle. En conséquence, l'IASB en ce qui concerne la mise en équivalence comme étant davantage une méthode d'évaluation d'une méthode de consolidation.

D'un point de vue technique, mise en équivalence se déroule comme suit:

le montant du coût historique d'actions détenues dans l'entreprise associée est soustrait des placements de la société mère, et remplacée par la part imputable à la société mère dans les capitaux propres de l'entreprise associée », y compris le bénéfice net pour l'année;
la valeur comptable des actions de la société associée est soustrait des réserves de la société mère, à laquelle s'ajoute la part des capitaux propres de l'entreprise associée, en excluant les revenus attribuables à la société mère de l'entreprise associée;
la portion du revenu net attribuable à la société mère de la société associée est ajoutée à son revenu net sur le bilan et le compte de résultat.

Investissements dans les entreprises associées représente la quote-part attribuable à la société mère dans les entreprises associées capitaux propres attribuables à la société mère. La méthode de la comptabilité de l'équité conduit donc à une augmentation chaque année dans la valeur comptable de la participation dans le bilan consolidé, un montant égal au revenu net transféré à la réserve par les associés.

Toutefois, d'un point de vue de solvabilité, cette méthode ne fournit pas d'indice sur l'exposition au risque du groupe et engagements vis-a `-vis de ses associés. L'implication est que l'exposition au risque du groupe est limitée à la valeur de sa participation. La mise en équivalence de la comptabilité est plus une méthode utilisée pour réévaluer certaines participations d'une véritable forme de consolidation.

un article présenté par Bava Guerini

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